Бонусы покупателям: учет и налогообложение у продавцов в 2023 году
С 2023 года налогообложение бонусов, выплачиваемых покупателям при выполнении условий, предусмотренных в договоре поставки и необходимых для получения бонуса (далее – бонус), производится по новым правилам. Рассмотрим влияние этих изменений на порядок исчисления налога на прибыль и отражение таких операций в бухгалтерском учете, а также переходные положения.
Краткий обзор:
2022 год | 2023 год |
В бухгалтерском учете бонус отражается на счете 90.1 как уменьшение выручки | В бухгалтерском учете бонус отражается на счете 90.1 как уменьшение выручки |
При исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов на дату перечисления | При исчислении налога на прибыль учитывается в составе затрат на дату отражения в бухгалтерском учете |
При несовпадении даты отражения обязательства по выплате бонуса с датой его погашения производится начисление отложенных налоговых активов (ОНА) | При несовпадении даты отражения обязательства по выплате бонуса с датой его погашения отложенные налоговые активы не возникают |
Согласно п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.
В 2022 году предоставленные покупателю бонусы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 3.29 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2022 году) учитывались в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражались на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы.
В случае перечисления бонусов в отчетных периодах, следующих за периодом их начисления, возникали вычитаемые временные разницы и производилось начисление отложенного налогового актива в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 113.
С 2023 года предоставленные покупателю бонусы при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации на основании пп. 2.12 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Согласно п. 3 ст. 169 НК затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Следовательно, с 2023 года вне зависимости от даты выплаты бонуса отложенные налоговые активы не возникают.
Примеры:
1. Организация 10 марта начислила бонус покупателю в размере 10 000 тыс. руб. Оплата бонуса произведена 23 марта
Порядок отражения бонусов в бухгалтерском учете
Дата операции | Содержание операции | Сумма | Бухгалтерские записи 2022-2023 |
10 марта | Предоставление бонуса | 10 000 | СТОРНО |
23 марта | Оплата бонуса | 10 000 | Д 62 К 51 |
2. Организация 10 марта начислила бонус покупателю в размере 10 000 тыс. руб. Оплата бонуса произведена 10 апреля
Порядок отражения бонусов в бухгалтерском учете
Дата операции | Содержание операции | Сумма | Бухгалтерские записи 2022 | Бухгалтерские записи 2023 |
10 марта | Предоставление бонуса | 10 000 | СТОРНО | СТОРНО Д62 К 90.1 |
31 марта | Начисление отложенного налогового актива | 2 000 | Д 09 К 99 | – |
10 апреля | Оплата бонуса | 10 000 | Д 62 К 51 | Д 62 К 51 |
30 апреля | Погашение отложенного налогового актива | 2 000 | Д 99 К 09 | – |
Бонусы покупателям, отраженные в бухгалтерском учете в 2022 году, выплата которых производится в 2023 году, при исчислении налога на прибыль в 2023 году отражаются в составе внереализационных расходов на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы.
Для консультаций +375 29 107 66 02.