gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by
+375 (29) 107-66-02
info@gbe.by
г. Минск, пр. Победителей, 103-507
gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by

Бонусы покупателям: учет и налогообложение у продавцов в 2023 году

Бонусы покупателям: учет и налогообложение у продавцов в 2023 году

Бонусы покупателям: учет и налогообложение у продавцов в 2023 году

С 2023 года налогообложение бонусов, выплачиваемых покупателям при выполнении условий, предусмотренных в договоре поставки и необходимых для получения бонуса (далее – бонус), производится по новым правилам. Рассмотрим влияние этих изменений на порядок исчисления налога на прибыль и отражение таких операций в бухгалтерском учете, а также переходные положения.

Краткий обзор:

2022 год

2023 год

В бухгалтерском учете бонус отражается на счете 90.1 как уменьшение выручки

В бухгалтерском учете бонус отражается на счете 90.1 как уменьшение выручки

При исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов на дату перечисления

При исчислении налога на прибыль учитывается в составе затрат на дату отражения в бухгалтерском учете

При несовпадении даты отражения обязательства по выплате бонуса с датой его погашения производится начисление отложенных налоговых активов (ОНА)

При несовпадении даты отражения обязательства по выплате бонуса с датой его погашения отложенные налоговые активы не возникают

Согласно п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

В 2022 году предоставленные покупателю бонусы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 3.29 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2022 году) учитывались в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражались на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы.

В случае перечисления бонусов в отчетных периодах, следующих за периодом их начисления, возникали вычитаемые временные разницы и производилось начисление отложенного налогового актива в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 113.

С 2023 года предоставленные покупателю бонусы при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации на основании пп. 2.12 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Согласно п. 3 ст. 169 НК затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Следовательно, с 2023 года вне зависимости от даты выплаты бонуса отложенные налоговые активы не возникают.

Примеры:

1. Организация 10 марта начислила бонус покупателю в размере 10 000 тыс. руб. Оплата бонуса произведена 23 марта

Порядок отражения бонусов в бухгалтерском учете

Дата операции

Содержание операции

Сумма

Бухгалтерские записи 2022-2023

10 марта

Предоставление бонуса

10 000

СТОРНО
Д 62 К 90.1

23 марта

Оплата бонуса

10 000

Д 62 К 51

2. Организация 10 марта начислила бонус покупателю в размере 10 000 тыс. руб. Оплата бонуса произведена 10 апреля

Порядок отражения бонусов в бухгалтерском учете

Дата операции

Содержание операции

Сумма

Бухгалтерские записи 2022

Бухгалтерские записи 2023

10 марта

Предоставление бонуса

10 000

СТОРНО
Д 62 К 90.1

СТОРНО

Д62 К 90.1

31 марта

Начисление отложенного налогового актива

2 000

Д 09 К 99

10 апреля

Оплата бонуса

10 000

Д 62 К 51

Д 62 К 51

30 апреля

Погашение отложенного налогового актива

2 000

Д 99 К 09

Бонусы покупателям, отраженные в бухгалтерском учете в 2022 году, выплата которых производится в 2023 году, при исчислении налога на прибыль в 2023 году отражаются в составе внереализационных расходов на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы.

Для консультаций +375 29 107 66 02.