OZON: Реализация товаров в РФ с 01.07.2024. Определяем налоговую базу по НДС и налогу на прибыль, УСН, подоходного налогу
С 01.07.2024 законодательство Российской Федерации в части уплаты НДС при реализации товаров физлицам через электронные торговые площадки изменилось: в соответствии со ст. 174.3 НК РФ при реализации физлицам посредством электронных торговых площадок на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения товаров организаций, ИП из государств – членов ЕАЭС (кроме РФ) местом реализации таких товаров признается территория РФ, если в момент получения товаров покупателем-физлицом этот товар находится на территории РФ.
Следовательно, при реализации белорусским продавцом (организацией или ИП) товаров через OZON российским физлицам в бюджет РФ должен быть уплачен НДС.
Согласно п. 1 ст. 174.3 НК РФ по оборотам по реализации товаров белорусских продавцов физлицам, находящимся на территории РФ, НДС обязан исчислять и уплачивать OZON как налоговый агент.
При этом исходя из положений Оферты, заключенной белорусским продавцом с OZON, последний представляет информацию о стоимости реализованных товаров без учета НДС, уплачиваемого в бюджет РФ.
В такой ситуации белорусская организация
– выручку по налогу на прибыль (строка 1 налоговой декларации)
– налоговую базу НДС (строка 9-1 налоговой декларации)
при реализации товаров через электронную торговую площадку OZON отражает без включения суммы НДС, исчисленного и уплаченного OZON в бюджет РФ. Также у белорусского продавца отсутствуют основания для применения пп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК, т.е. сумма НДС, уплаченная OZON в РФ, не включается в состав внереализационных расходов.
Указанная позиция изложена в письме МНС от 12.11.2024 № 2-1-13/03203.
Полагаем, что аналогичный подход будет применяться и при исчислении организациями налога при УСН, а также подоходного налога индивидуальными предпринимателями.
Напомним, что согласно пп. 5.2 ст. 328 НК при применении УСН выручка от реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица определяется как стоимость (цена), по которой реализованы товары.
П. 4.1 п. 4 ст. 205 НК установлено, что доход комитента-ИП (доверителя-ИП) от реализации товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров с учетом суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), удержанной комиссионером (поверенным) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров.
Как указано ранее, OZON представляет информацию о стоимости реализованных товаров без учета НДС, уплачиваемого в бюджет РФ. Таким образом, для определения размера выручки от реализации организаций, применяющих УСН, а также размера доходов ИП при исчислении подоходного налога необходимо использовать информацию о стоимости, предоставленную OZON в отчетах о реализации, т.е. без НДС.