С 01.01.2024 утратило силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55) и вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – постановление № 79).
В соответствии с нормами постановления № 55 до 01.01.2024 в отношении оказания услуг, выполнения работ дата совершения хозяйственной операции определялась в зависимости от:
- характера оказания услуг, выполнения работ («длящиеся» либо нет),
- сроков действия договора и наличия условий об указании в первичном учетном документе даты завершения приемки выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) или даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги).
Нормы постановления № 79 в РБ 2024 года устанавливают единый подход к порядку отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ, а также хозяйственных операций, совершаемых банковским сектором (Национальным банком, банками, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковскими кредитно-финансовыми организациями, банковскими группами, банковскими холдингами).
В силу норм п. 1 постановления № 79 2024 года организации совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию, оформление которой первичным учетным документом завершено:
– в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;
– в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).
На основании пункта 7 статьи 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (далее – Закон № 57-З) изменения в порядке отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете в соответствии с постановлением № 79 Республики Беларусь требуют внесения изменений в положение об учетной политике организации.
Таким образом, организация должна внести изменения в положение об учетной политике, закрепив в нем предельную дату, на которую необходимо ориентироваться при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете (при условии, что организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность). В качестве предельной даты выступает любая дата месяца, следующего за месяцем совершения хозяйственной операции (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность).
Если организация в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь или по своей собственной инициативе составляет месячную бухгалтерскую отчетность, то предельной датой будет являться дата утверждения месячной бухгалтерской отчетности, которая определяется собственниками или иным уполномоченным органом (п. 3 ст. 16 Закона № 57-З). Утверждать эту дату положением об учетной политике нет необходимости.
Хозяйственная операция по первичному учетному документу, оформление которого завершено (документ подписан последней из сторон подписания) до предельной даты после месяца ее совершения, отражаются в месяце совершения этой операции на дату оформления документа. Если подписание произошло после предельной даты, то хозяйственная операция отражается на дату подписания документа в порядке, предусмотренном для исправления ошибок НСБУ № 80.
!!! Обращаем внимание, что дата подписания первичного учетного документа в отличие от даты составления первичного учетного документа не является обязательным реквизитом первичного учетного документа.
Вместе с тем при наличии на первичном учетном документе такого реквизита, как дата подписания, первичный учетный документ считается оформленным надлежащим образом именно на дату подписания.
Новый порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций применяется к хозяйственным операциям, совершаемым и оформляемым первичными учетными документами в период с 01.01.2024 (п. 3, 4 постановления № 79 в РБ).
Налоговый учет
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Дата отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и в налоговом учете при исчислении налога на прибыль совпадает на основании п. 7, 8 статьи 168, п. 3 ст. 169 НК.
В части исчисления НДС размер налоговой базы за конкретный отчетный период налогового периода зависит от момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Определение момента фактической реализации для различных типов операций осуществляется в соответствии с нормами статьи 121 НК.
Обращаем внимание, что 2024 году подходы, применяемые при определении момента фактической реализации для целей исчисления НДС по работам, услугам (с учетом изменений, внесенных в НК с 01.01.2024 Законом Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З), и подходы, действующие для целей отражения в бухгалтерском учете хозяйственный операций в рамках постановления № 79 Республики Беларусь, различаются!
Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 121 НК РБ день выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании:
– первичного учетного документа (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
– иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.
Положения статьи 121 НК РБ применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг).
В силу норм пунктов 6-1, 6-2 статьи 121 НК РБ если иная дата не установлена статьей 121 НК:
1) при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:
– если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце – день завершения оказания услуги (подпункт 6-1.1 пункта 6 статьи 121 НК);
– если период оказания услуги превышает один календарный месяц – последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги (подпункт 6-1.2 пункта 6 статьи 121 НК);
2) при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признается:
– день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, – при указании этого дня в первичном учетном документе (подпункт 6-2.1 пункта 6 статьи 121 НК);
– последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, – при указании этого периода в первичном учетном документе (подпункт 6-2.2 пункта 6 статьи 121 НК);
– наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), – в случаях, не указанных в подпунктах 6-2.1 и 6-2.2 пункта 6 статьи 121 НК.
Таким образом, для целей исчисления НДС по работам, услугам в 2024 году в целом сохраняются подходы, применявшиеся до 01.01.2024 при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций данного типа в рамках постановления № 55.
Последствия неприменения постановления № 79
Отражение хозяйственных операций на основании первичных учетных документов, оформление которых завершено в месяце, следующем за месяцем совершения хозяйственной операции, в прежнем порядке может быть рассмотрено компетентными контролирующими органами как нарушение порядка ведения бухгалтерского или иного учета и может повлечь:
1) административную ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 12.32 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) в виде штрафа на должностное лицо юридического лица до 20 (двадцати) базовых величин.
2) искажение данных бухгалтерского.
Искажение данных бухгалтерского учета и, соответственно, налогового учета может произойти вследствие несвоевременного отражения хозяйственных операций в пределах налогового периода либо в разных налоговых периодах. Данное обстоятельство может повлечь:
- неполную (излишнюю) уплату налога на прибыль за соответствующие кварталы;
- применение мер ответственности в виде пеней, рассчитанных с учетом недоплаты (переплаты) налога на прибыль за соответствующие кварталы;
- административную ответственность в соответствии со статьей 14.4 КоАП при наличии оснований и с учетом сроков привлечения к административной ответственности за правонарушения данного характера.