ЗАРПЛАТА В КОНВЕРТЕ: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАНИМАТЕЛЯ И РАБОТНИКА
35,9 млн руб. подоходного налога добровольно уплачены плательщиками в ответ на сообщения и уведомления МНС за 1 полугодие 2024 года. Еще 52 млн руб. доначислено в бюджет по результатам проверок, в ходе которых установлены факты неуплаты подоходного налога, в т.ч. в связи с выплатой заработной платы «в конверте».
Кроме того, проектом Закона «Об изменении законов по вопросам государственного социального страхования и пенсионного обеспечения» предусмотрены серьезные доначисления взносов в ФСЗН в случае установления факта выплаты ЗП «в конверте». Разберемся, чего ждать нанимателю и работнику в таких случаях.
Заработная плата является доходом работника и объектом налогообложения подоходным налогом. Организации и ИП, выплачивающие такие доходы, признаются налоговыми агентами, и, следовательно, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог, вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.
При выплате «серой» зарплаты (зарплаты «в конверте») наниматель
– не отражает такие выплаты в бухгалтерском и налоговом учете;
– не удерживает и не уплачивает в бюджет подоходный налог;
– не производит исчисление и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
- Последствия выявления факта выплаты зарплаты «в конверте» для нанимателя:
- доначисление подходного налога по повышенной ставке и уплата таких сумм за счет собственных средств налогового агента
Согласно п. 4 ст. 216 НК налоговый агент обязан удержать подоходный налог из доходов физлиц при их фактической выплате. Однако в соответствии с п. 7 ст. 216 НК при выявлении факта неудержания и/или неперечисления подоходного налога уплата такого налога в бюджет производится за счет денежных средств налоговых агентов.
Кроме того, исчисление подоходного налога производится по повышенной ставке – 26% (п. 7.2 ст. 214 НК).
- доначисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах
Налоговому агенту предъявляются к уплате взносы в ФСЗН в размере 35% и Белгосстрах в размере 0,6% от выплаченных физлицам доходов
- пени за несвоевременную уплату налогов и взносов
Согласно ст. 55 НК дополнительно к налогу уплачиваются пени. Пени за неперечисление в установленный срок налоговым агентом подоходного налога начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты). Пени определяются в процентах от доначисленной суммы налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования НБРБ, действовавшей в периоды неуплаты налога.
За каждый день просрочки (включая день уплаты) уплаты взносов в ФСЗН на сумму недоимки начисляются пени в размере 1/360 ставки рефинансирования НБРБ, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 10 Закона № 118-З).
При неуплате взносов в Белгосстрах налоговый агент уплачивает пени в размере 1/360 ставки рефинансирования НБРБ от неуплаченной в срок суммы страхового взноса за каждый день просрочки (включая день уплаты) (п. 274 Положения N 530).
- административная ответственность
Ст. 14.5. КоАП: невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины)
Сумма доначисленного налога | Санкция |
не более 4 базовых величин (БВ) для ИП не более 10 БВ для юрлица, а сумма налога не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога (критерии применяются в совокупности) | Штраф в размере: – на ИП – от 0,4 до 4 БВ; – на юрлицо – от 2 до 20 БВ |
более 4 БВ для ИП, более 10 БВ для юрлица либо сумма налога превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога | Штраф в размере: – на ИП – 40% от суммы налога, но не менее 2 БВ; – на юрлицо – 40% от суммы, налога, но не менее 10 БВ |
Деяния, совершенные по неосторожности, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 БВ либо сумма налога превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период (за период выполнения им соответствующих функций, но не более чем за проверенный период) сумм налога | Штраф на должностное лицо в размере от 1 до 10 БВ |
Деяния, совершенные умышленно, в том числе должностным лицом юрлица | Штраф в размере от 40 до 120 БВ |
Деяние, совершенное умышленно и повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же нарушение | Штраф в размере от 100 до 200 БВ |
По нашему мнению, при выплате зарплаты «в конверте» происходит именно умышленное неперечисление налога в бюджет, поэтому привлечение к административной ответственности необходимо производить с учетом этого обстоятельства.
Ст. 12.15 КоАП: неуплата или неполная уплата обязательных страховых взносов или взносов на профессиональное пенсионное страхование
Неуплата взносов в ФСЗН на сумму более 20 БВ – штраф в размере от 2 до 20 БВ на должностное лицо. В отношении юрлица административная ответственность не применяется.
За неуплату взносов в Белгосстрах административная ответственность согласно КоАП не применяется.
- уголовная ответственность
Ст. 243-1 УК РБ: уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов
Сумма доначисленного налога | Уголовная ответственность |
уклонение в крупном размере – более 1000 БВ (40 тыс. руб.) | штраф или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест, или ограничение свободы на срок до 3 лет, или лишение свободы на тот же срок со штрафом |
Уклонение в особо крупном размере – более 2000 БВ (80 тыс. руб.) | ограничение свободы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения |
Ст. 243-3 УК РБ: уклонение от уплаты страховых взносов
Сумма доначисленных взносов | Уголовная ответственность |
уклонение в крупном размере – более 2500 БВ (100 тыс. руб.) | штраф или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест, или ограничение свободы на срок до 3 лет, или лишение свободы на тот же срок со штрафом |
Уклонение в особо крупном размере – более 5000 БВ (200 тыс. руб.) | ограничение свободы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения |
- Последствия получения зарплаты «в конверте» для работников
- несоответствие расходов доходам физлица
Как указано ранее, при установлении факта выплаты организацией зарплаты «в конверте» подоходный налог уплачивается за счет средств такой организации. Вместе с тем, на практике возникают случаи, когда физлицо не указывает организацию в качестве источника выплаты дохода.
Тогда при превышении расходов над доходами в размере 1500 и более базовых величин (60 тыс. руб.) налог к уплате предъявляется физлицу. Выявленная сумма превышения расходов над доходами облагается подоходным налогом по ставке 26% (пп. 7.1 п. 7 ст. 216 НК)
- несправедливый размер пенсии, которая рассчитывается из отчислений за время трудовой деятельности
- недостаточная платежеспособность при получении кредита
- минимальное пособие по нетрудоспособности
- Новшества, предусмотренные проектом Закона «Об изменении законов по вопросам государственного социального страхования и пенсионного обеспечения»
– для работодателей, выплачивающих зарплату «в конвертах», устанавливается особый порядок уплаты взносов в ФСЗН – исходя из фактических выплат. Уплата взносов будет производиться из фактических выплат, но не ниже 1/30 пятикратной величины средней заработной платы (СЗП).
Пример. Контролирующими органами установлена выплата зарплаты «в конвертах» 5 работникам организации за апрель 2024 года: 1 из них получил зарплату в размере 2 тыс. рублей, 4 – в размере 15 тыс. рублей каждый.
Взносы в ФСЗН за работника, получившего зарплату 2 000 рублей, составят 3 781,93 руб. (2 161,1 (СЗП за март)*5*35%).
Взносы в ФСЗН за работников, получивших зарплату по 15 000 рублей, составят 21 000 руб. (15 000*4 *35%).
– для работников, получающих зарплату «в конвертах», в страховой стаж для пенсии будут учитываться выплаты из размера минимальной заработной платы.
Т.е. для работника из примера выше в случае отсутствия иных официальных доходов, с которых уплачены взносы в ФСЗН в соответствии с законодательством, полученный доход составляет 2 тыс. рублей, сумма взносов в ФСЗН, уплаченных за него организацией по результатам проверки, – 3,7 тыс. рублей, а доход для будущей пенсии – всего 626 рублей.
ВОЗНИКЛИ ВОПРОСЫ ПО ПРАВИЛЬНОМУ ОТЧИСЛЕНИЮ ВЗНОСОВ В ФСЗН И УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, ЗВОНИТЕ НАМ НА НОМЕР +37544731-58-24 ИЛИ ПИШИТЕ НАМ В СОЦ.СЕТИ