gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by
+375 (29) 107-66-02
info@gbe.by
г. Минск, пр. Победителей, 103-507
gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by

РЕАЛИЗАЦИЯ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ: КАК ПОСЧИТАТЬ НДС?

РЕАЛИЗАЦИЯ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ: КАК ПОСЧИТАТЬ НДС?

С 2023 года п. 42 ст. 120 Налогового кодекса введена новая норма по исчислению НДС в отношении товаров, реализованных по цене ниже приобретения. Разберем подробно, какую конкретно цену реализации (с НДС или без НДС) сравнивать с ценой приобретения и как посчитать НДС к уплате с учетом последних разъяснений МНС.

Напомним, что согласно пп. 42.1. ст. 120 НК налоговая база определяется исходя из цены приобретения – при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.

 

Под ценой приобретения товаров понимается:

для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, – цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения, либо освобождаются от НДС, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах;

для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, – цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;

– для товаров, принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), – цена, по которой товары приняты к учету;

– для товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, – цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации.

Вопрос: что при сопоставлении с ценой приобретения считается ценой реализации при определении налоговой базы для импортированных товаров и товаров, приобретенных в РБ: цена реализации с учетом НДС или без НДС?

Позиция МНС: для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров сопоставляется цена реализации с учетом НДС, для импортированных товаров – цена реализации без учета НДС

Также для исчисления НДС важен механизм расчета налога. При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с п. 42 ст. 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой п. 2 ст. 128 НК с применением формулы:

НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:

НДСисч – исчисленная сумма налога;

НБ – налоговая база;

Ст – установленная ставка налога.

Стоит отметить, что  при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (пп. 15.2 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2)

Рассмотрим примеры расчета НДС:

Пример 1. Реализации товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения.

Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).

Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).

Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.

Вместе с тем, налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.

НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.

При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).

Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.

Цена приобретения без НДС: 100 руб.

Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).

Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.

Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.

НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.

 

Для консультаций +375 29 107 66 02.