С 01.01.2024 действуют новшества в порядке вычета НДС, приходящегося на товары, реализованные за пределы Республики Беларусь при торговле на маркетплейсах. Рассмотрим изменения на конкретном примере.
Исчисление НДС при торговле на маркетплейсах (Wildberries, OZON и др.) имеет ряд особенностей как при определении НДС, исчисленного по реализации товаров, так и при принятии сумм “входного” НДС к вычету.
Согласно п. 2 ст. 116 НК РБ при электронной дистанционной торговле товаров местом их реализации не признается территория Республики Беларусь, если документы и информация, указанные в пп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК, подтверждают доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь.
Такими документами являются:
– транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад организации, ИП, осуществляющих электронную дистанционную торговлю товарами, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку (передачу) товаров лицу, осуществляющему пересылку почтовых отправлений (доставку курьерских отправлений), а также документы, подтверждающие пересылку (доставку) таким лицом товаров, и информация из таких документов в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю.
Указанная норма об определении места реализации товаров действовала в 2023 году и продолжает действовать в 2024 году.
Вместе с тем, положения НК РБ в отношении налоговых вычетов при наличии таких операций с 2024 изменились:
2023 | 2024 |
Особенностей не установлено, вычет налога производится в пределах сумм НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно пп. 1.1 п. 1, пп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК-2023 | вычет сумм НДС в полном объеме на основании пп. 27.9 п. 27 ст. 133 НК-2024 |
Условием осуществления вычета НДС в полном объеме в 2024 году является наличие у плательщика необходимых документов и информации, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами РБ. Вычет сумм НДС в полном объеме по таким товарам, осуществляется в пятую очередь (п. 2 ст. 135 НК РБ).
Однако стоит отметить, что п. 28 ст. 133 НК РБ установлено, что при изменении порядка применения налоговых вычетов сумм НДС новый порядок вычетов действует в отношении:
– товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
– товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– товаров, приобретенных в государствах – членах ЕАЭС, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Следовательно, вычет сумм НДС в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной торговле не признается территория Республики Беларусь, будет осуществляться по товарам, оприходованным, ввезенным, приобретенным плательщиками в государствах – членах ЕАЭС, с 01.01.2024.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении/ввозе товаров в 2023 году, вычету в полном объеме не подлежат!
В отношении таких сумм НДС применяются положения пп. 1.1 п. 1 ст. 133 НК, т.е. вычет таких сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример: организация занимается торговлей на маркетплейсах (Wildberries, OZON и др.), распределение вычетов производится методом удельного веса. Сумма НДС, не принятая к вычету на конец 2023 года, составила 320 000,00 руб. Сумма “входного” НДС за 1 квартал 2024 года – 400 000,00 руб. Обороты по реализации товаров в 1 квартале 2024 года следующие:
– на территории РБ (ставка НДС 20%) – 1 600 000,00 руб., НДС исчисленный – 266 666,67 руб.
– на территории РФ (строка 9-1 налоговой декларации по НДС) – 2 200 000,00 руб.
В данной ситуации сумма “входного” НДС за 1 квартал 2024 года распределяется методом удельного веса следующим образом:
Обороты по реализации 1 кв 2024, руб. | Доля оборота | “Входной” НДС 1 кв 2024, руб. | |
Ставка 20% | 1 600 000,00 | 0,421053 | 168 421,05 |
Местом реализации не признается территория РБ (строка 9-1 декларации) | 2 200 000,00 | 0,578947 | 231 578,95 |
ИТОГО | 3 800 000,00 | 1,00 | 400 000,00 |
Поскольку вся сумма НДС по товарам, приобретенным в 2023 году, принимается к вычету в пределах исчисленного НДС, ее можно рассчитать без распределения. “Входной” НДС в сумме 320 000,00 руб. вычитается в пределах исчисленного НДС в первую очередь.
Таким образом, налоговые вычеты в рассматриваемом примере составят:
– первая очередь – 266 666,37 руб.
– пятая очередь – 231 578,95 руб.
Итого общая сумма налоговых вычетов – 498 245,61 руб. Следовательно, возврату из бюджета в 1 квартале 2024 года подлежит 231 578,95 руб.