gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by
+375 (29) 107-66-02
info@gbe.by
г. Минск, пр. Победителей, 103-507
gbexpert.bygbexpert.bygbexpert.by

СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В 2023 ГОДУ

списание дебиторской задолженности

С 2023 года при списании дебиторской задолженности в налоговом учете действует ряд особенностей. Рассмотрим на конкретных примерах, в каких случаях можно и в каких нельзя учитывать списываемую задолженность в составе внереализационных расходов.

В соответствии с пп. 3.22-3.24 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь в состав внереализационных расходов включаются

  1. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности либо срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;
  2. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;
  3. суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица.

В каждом из перечисленных случаев НЕПРАВОМЕРНО включение в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности

– возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

– в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;

– возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;

– по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.

Несколько примеров из практики:

Пример 1.

В связи с истечением срока исковой давности организацией в 4 квартале 2023 года производится списание дебиторской задолженности, возникшей в 2020 году по реализации товаров, в размере 12 000,00 руб. В период реализации товаров организация использовала труд инвалидов. Численность инвалидов в среднем за 2020 год составила 56%, в связи с чем применялась льгота по налогу на прибыль.

При списании дебиторской задолженности в 4 квартале 2023 года организация не вправе учесть данную сумму в составе внереализационных расходов, т.к. дебиторская задолженность возникла в отношении выручки, по которой организация применила освобождение по налогу на прибыль.

Пример 2.

В связи с исключением из ЕГР контрагента организация в 3 квартале 2023 года списывает дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, в размере 15 000,00 руб. Дебиторская задолженность возникла в связи с оказанием услуг в период применения общей системы налогообложения без применения налоговых льгот. Вместе с тем перед данным контрагентом имеется неуплаченная задолженность по неустойке за несвоевременное исполнение обязательств по договору в размере 1 000,00 руб.

В связи с наличием встречного обязательства перед контрагентом при списании дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов включается сумма в размере 14 000,00 руб.

Отметим, что сумма списываемой кредиторской задолженности в размере 1 000,00 руб. включается в состав внереализационных доходов в полном объеме.

Пример 3.

Организация-комиссионер осуществляет реализацию товара комитента покупателям. Покупатели перечисляют денежные средства за товар на расчетный счет комиссионера. В 4 квартале 2023 года истекает срок исковой давности в отношении дебиторской задолженности по реализации товара комитента в размере 7 000,00 руб., в связи с чем производится списание задолженности в бухгалтерском учете.

Согласно абз. 3 п. 3 Инструкции N 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. Получаемые плательщиком-посредником средства от третьих лиц в пользу комитента не признаются у него выручкой (внереализационным доходом) для целей налогообложения налогом на прибыль (ч. 6 п. 1 письма МНС от 23.03.2018 N 2-2-10/00541 “О возмещаемых расходах”).

Следовательно, списываемая дебиторская задолженность покупателя не учитывается в составе внереализационных расходов, т.к. возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли.

Пример 4.

В 2021-2022 гг. организация применяла упрощенную систему налогообложения, с 2023 года применяется общая система налогообложения. В мае 2023 года в регистрирующий орган представлено заявление о ликвидации.

При ликвидации организации все суммы списываемой дебиторской задолженности, возникшей в 2021-2022гг., не учитываются в составе внереализационных расходов, т.к. такая задолженность возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли в связи с применением УСН.

Пример 5.

Организацией в 4 квартале 2023 года в связи с истечением срока исковой давности производится списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением 100%-ной предоплаты за товары, в размере 1 200,00 руб.

Организация не вправе учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов убытки от списания дебиторской задолженности, поскольку задолженность возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли.

Пример 6.

В связи с наличием дебиторской задолженности по реализации товаров в размере 5 000,00 руб. организация создала в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. Прошло более 3 лет, но должник не погасил задолженность, в связи с чем в 3 квартале 2023 года производится ее списание.

Указанная дебиторская задолженность не учитывается в составе внереализационных расходов ввиду наличия прямых ограничений в НК.

Отметим, что и до 2023 года согласно письму МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952 суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК, также не могли быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, например предусмотренным подп. 3.22, 3.23, 3.24 п. 3 ст. 175 НК.

Для консультаций: + 375 29 107 66 02.

Отправить запрос на консультацию