Довольно часто на практике наши специалисты сталкиваются с ситуациями неверного исчисления земельного налога. Разберем более детально две ситуации, в которых нарушена методология исчисления налога.
Ситуация 1:
Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу, в которой исчисление земельного налога произведено по двум видам функционального использования (видам оценочных зон):
– в отношении площади земельного участка в размере 9,82 га – производственная зона;
– в отношении площади земельного участка в размере 2,18 га – общественно-деловая зона.
Должностные лица организации пояснили, что разделение земельного участка на два вида функционального использования обусловлено тем, что на данном земельном участке помимо производственных зданий также располагаются административные здания.
Ситуация 2:
Организации на основании решения местного исполнительного комитета на праве постоянного пользования выделен земельный участок с целевым назначением «для строительства и обслуживания административных и производственных зданий и сооружений» площадью 12 га. На данном земельном участке располагаются как производственные здания и сооружения, так и здание административно-бытового корпуса.
Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу, в которой исчисление земельного налога произведено по одному виду функционального использования (виду оценочной зоны) – в отношении всей площади земельного участка в размере 12 га – производственная зона.
Ссылки на законодательство
Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, а в некоторых случаях – исходя из площади земельного участка (п. 1 ст.
240 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
В соответствии с п. 2 ст. 240 НК кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны).
Согласно п. 3 ст. 240 НК функциональное использование земельного участка (вид оценочной зоны) определяется в соответствии с приложением 5 к НК на основании целевого назначения этого участка, установленного местным исполнительным комитетом.
!!! Следует обратить внимание, что норма в вышеприведенной редакции введена в действие с 1 января 2019 года в связи с внесением изменений в НК.
До 01.01.2019 функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определялось их целевым назначением согласно приложению 4 к НК (п. 4 ст. 195 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019).
Таким образом, до 01.01.2019 исчисление земельного налога по земельным участкам, выделенным для одной цели и фактически используемым для нескольких целей, необходимо было производить исходя из фактического использования таких земельных участков.
Приложением № 5 к НК установлено следующее функциональное использование земельных участков
(виды оценочных зон):
- общественно-деловая зона;
- жилая многоквартирная зона;
- жилая усадебная зона;
- производственная зона;
- рекреационная зона.
В зависимости от видов функционального использования земельных участков на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется кадастровая стоимость, приложением № 6 к НК установлены различные ставки земельного налога (п. 1 ст. 241 НК).
На практике бывают ситуации, когда земельный участок имеет несколько целевых назначений, определённых решением местного исполнительного комитета.
В связи с чем пункт 5 ст. 240 НК содержит порядок определения налоговой базы в случаях, когда:
- земельный участок предоставлен для одной цели (п.п. 5.1 п. 5 ст. 240 НК);
- земельный участок предоставлен для нескольких целей, для которых приложением 6
к НК установлены разные ставки (п.п. 5.2, 5.3 п. 5 ст. 240 НК).
Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога, в отношении земельного участка, предоставленного для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости.
В случае, когда земельный участок предоставлен для нескольких целей налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога, как сумма кадастровой стоимости, рассчитанная исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.
Комментарий
эксперта:
В ситуации 1 земельный участок по решению местного исполнительного комитета выделен для одной цели – для обслуживания зданий и сооружений производственной базы. Несмотря на то, что на данном участке располагаются также здания и сооружения, которые фактически используются для размещения объектов административного назначения, исчисление земельного налога необходимо производить в соответствии с целевым назначением, указанным в решении местного исполнительного комитета.
Вместе с тем, в силу норм п. 26 Положения о порядке деления, слияния и изменения целевого назначения земельного участка, утвержденного постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 13.01.2023, организация вправе обратиться в местный исполнительный комитет с заявлением об изменении целевого назначения
предоставленного земельного участка.
В ситуации 2 земельный участок выделен для нескольких целей, которым соответствует разное функциональное использование (вид оценочной зоны) земельного участка:
- для строительства и обслуживания производственных
зданий и сооружений – производственная зона; - для строительства и обслуживания административных
зданий и сооружений – общественно-деловая зона.
Таким образом, в ситуации 2 кадастровая стоимость всего земельного участка определяется путем сложения кадастровой стоимости, рассчитанной исходя из площадей, занятых производственными зданиями и сооружениями и занятых административными зданиями и сооружениями.
Нарушение методологии исчисления земельного налога может повлечь неполную уплату земельного налога, применение мер ответственности в виде пеней, а также
административную ответственность в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Есть вопросы по порядку исчисления земельного и других налогов?
Заполните форму ниже, и мы с вами свяжемся.