ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ВОПРОСАХ ТЦО В 2025 ГОДУ?
- Произошли изменения в вопросе признания лиц взаимозависимыми для организации.
Так, с 2025 года взаимозависимыми также признаются:
– организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (директор), или взаимозависимые с таким лицом физические лица, т.е. супруг (а), дети, усыновленные, опекуны, свойственники такого директора;
– организации, полномочия единоличного исполнительного органа которых осуществляет одно и то же лицо – организации с одним и тем же директором;
– организация и работник этой организации.
- Расширен перечень контролируемых сделок.
С 2025 года к контролируемым относятся также сделки на сумму более 400 тыс. бел. руб. в календарном году:
- с ЛЮБЫМ взаимозависимым лицом
– по реализации или приобретению акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации;
– по предоставлению (получению) займа;
- с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения (гл. 32-40 НК),
– по реализации или приобретению акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации;
– по предоставлению (получению) займа.
ВАЖНО: для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки признается сумма кредита (займа).
Сумма цен сделок с одним контрагентом по предоставлению (получению) кредитов (займов) определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по предоставлению (получению) кредитов (займов), части (транша) кредитов (займов) в календарном году и суммы непогашенного остатка кредитов (займов) такого контрагента на начало календарного года, в котором совершены указанные сделки.
Это значит, что предоставленные/полученных от взаимозависимых лиц займы (кредиты), не признаваемые контролируемыми до 2025 года, могут подлежать контролю с 2025 года.
Вместе с тем отметим, что по разъяснениям специалистов МНС в случае выдачи (привлечения) займов взаимозависимому лицу до 2025 года, который в период предоставления (привлечения) не подлежал контролю, и отсутствия сделок по выдаче (привлечению) в 2025 году, такие займы не подлежат контролю на предмет ТЦО.
Пример 1: в 2024 г. организация выдала заем учредителю (организация-резидент РБ, плательщик налога на прибыль в общеустановленном порядке) на сумму 450 000 бел. руб. На начало 2025 г. заем не погашен, но больше не планируется выдавать займы этому лицу. Подлежит ли контролю такой заем?
В случае если с 2025 г. учредителю займы не будут выдаваться, заем, выданный в 2024 г., не подлежит контролю на предмет ТЦО.
Пример 2: в 2024 г. организация выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу на сумму 200 000 бел. руб. В апреле 2025 г. дополнительно выдано 250 000 бел. руб. С какого периода будут применяться правила ТЦО?
Выданный взаимозависимому лицу в апреле 2025 г. заем и заем, выданный до 2025 г., будут с апреля 2025 г. подлежать контролю на предмет ТЦО.
- ЭСЧФ по займам
О сделках по выдаче/получению займов организация обязана информировать налоговые органы путем направления ЭСЧФ на Портал.
C 12.03.2025 обязанность создавать ЭСЧФ в отношении операций по начислению процентов по займам отменена. Согласно разъяснениям специалистов МНС создавать и направлять ЭСЧФ на Портал не нужно, начиная с процентов, начисленных за февраль 2025 г.
Таким образом, в отношении процентов по выданным займам, начисленным:
– за январь 2025 г., организация должна была создать ЭСЧФ и направить их на Портал до 20.02.2025;
– периоды, начиная с процентов за февраль 2025 г., организация создавать и направлять ЭСЧФ не должна.
Пример 3: в 2025 организация на УСН выдает беспроцентный заем работнику в размере 5000 руб. Нужно ли выставлять ЭСЧФ?
ЭСЧФ создается плательщиком налога на прибыль для целей трансфертного ценообразования и налога на прибыль. Предприятие на УСН по этой ситуации налог на прибыль не платит, ЭСЧФ по заему не выставляется.
Пример 4: организация на ОСН выдает займы работникам. Должна ли она в 2025 г. создать ЭСЧФ по таким операциям в случае, если по таким займам в разрезе каждого работника суммовой порог (400 тыс. руб.) не будет превышен и контроль ТЦО проводиться не будет?
Да, по выданным с 01.01.2025 работникам займам нужно будет выставлять ЭСЧФ в отношении каждой выдачи займа любого размера.
В разд. 3 ЭСЧФ на выдачу займа работнику с помощью признака “Продажа физлицу” необходимо будет указать Ф.И.О. работника, адрес места жительства в строках 18 “Получатель” и 19 “Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)” соответственно. Строка 17 “УНП” при этом не заполняется (должна быть пустой).
В строке 30 “Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав” необходимо указать номер и дату договора.
В графе 2 “Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав” необходимо указать вид сделки (предоставление займа), дату погашения займа, размер процентной ставки по займу, наименование валюты займа.
Пример 5: с октября 2024 г. в ЭСЧФ появился новый признак “Продажа физическому лицу”, который позволяет указать данные физлица в реквизитах получателя (грузополучателя) в анализируемых сделках. Работает ли этот признак, если, наоборот, в анализируемой сделке у физлица взяли заем?
Нет, данный признак проставляется только в ЭСЧФ по анализируемым сделкам с белорусскими физлицами, где организация на ОСН выступает поставщиком (выдает заем). ЭСЧФ по анализируемым сделкам по приобретению объектов (при получении займа) у взаимозависимых белорусских физлиц не создают, технической возможности для этого на Портале нет.
Если вам нужна консультация, свяжитесь с нами +375 29 107 66 02, info@gbe.by.