С 01.01.2024 введена новая ставка подоходного налога для физических лиц – 25% (п. 8 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
Доходы, подлежащие обложению по повышенной ставке в 2024 году
Данная ставка установлена в отношении совокупности доходов:
1) полученных от источников в Республике Беларусь и облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 214 НК в размере 13%, а именно:
– дивидендов;
– доходов по трудовым договорам;
– доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности,
2) если размер вышеперечисленных доходов за налоговый период (за календарный год) превышает 200 000 бел. руб.
Налоговая база
Налоговая база определяется за налоговый период – календарный год как денежное выражение совокупности вышеперечисленных доходов, уменьшенных на сумму 200 000 бел. руб.
Льготы и вычеты, предусмотренные ст. 208 – 212 НК РБ, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, к сумме таких доходов, превышающих 200 000 бел. руб., не применяются.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в 2024 году по ставке 25%
Подоходный налог в Республике Беларусь исчисляется:
- Начиная с периода 2024 года (т.е. по итогам 2024 года);
- Налоговым органом;
- С суммы превышения вышеперечисленных доходов, т.е. только к сумме свыше 200 000 бел. руб., а не ко всей сумме годового дохода;
- В порядке, установленном ст. 219 НК.
Порядок, установленный ст. 219 НК РБ, предполагает представление физическим лицом, получившим в календарном году доходы свыше 200 000 бел. руб., налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц в срок, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
За 2024 год – не позднее 31.03.2025.
Обращаем внимание! Налоговый агент не применяет в течение налогового периода (календарного года) повышенную ставку 25%. Налоговый агент исчисляет подоходный налог в общеустановленном порядке – по ставке 13%, несмотря на то что в течение календарного года размер начисленных им физическому лицу доходов может превысить 200 000 бел. руб.
Налог, удержанный и перечисленный в бюджет Беларуси налоговыми агентами с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеется превышение 200 000 руб., подлежит зачету при исчислении налога по ставке 25%.
Уплата подоходного налога с физических лиц производится не позднее 1 июня года, следующего ща отчетным налоговым периодом на основании извещения налогового органа.
Извещение вручается плательщику не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом в порядке и по форме, установленным ст. 222-1 НК.
За 2024 год извещение вручается плательщику не позднее 30.04.2025. Уплату подоходного налога необходимо произвести не позднее 02.06.2025, т.к. 01.06.2025 – выходной день.
Когда ставка подоходного налога в размере 25 % не применяется
Налоговым кодексом РБ определены конкретные виды доходов, при получении которых в течение календарного года от источников в Республике Беларусь в размере, превысившем 200 000 бел. руб., физическое лицо будет являться плательщиком подоходного налога по ставке в размере 25 процентов.
В связи с чем в отдельных случаях повышенная ставка подоходного налога с физических лиц в размере 25 % не применяется. Среди них:
1) Получение доходов не от источников в Республике Беларусь.
2) Получение доходов физическими лицами по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ).
Согласно нормам НК РБ под повышенное налогообложение попадают доходы от источников в Республике Беларусь, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 214 НК в размере 13 %.
Доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам от резидентов ПВТ, облагаются по ставке 13%, установленной пп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», а не п. 1 ст. 214 НК РБ.
2) Начисление дивидендов резидентами ПВТ, а также дивидендов, в отношении которых при соблюдении условий применяются ставки подоходного налога в размере 6 % и 0 %.
Дивиденды, полученные от резидентов ПВТ, облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (п. 31 Положения о ПВТ, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О ПВТ»).
Ставки 6 % и 0 % установлены п. 5 и 6 ст. 214 НК РБ, соответственно, в отношении дивидендов, получаемых плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь при условии не распределения прибыли между участниками белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение 3 и 5 лет, соответственно.
Таким образом, доходы, в отношении которых применяются ставки подоходного налога (в том числе 13 %), установленные иными нормами НК РБ, иными нормативными правовыми актами, не подлежат налогообложению по повышенной ставке в размере 25 %.
3) Выплата вознаграждений членам совета директоров (членам наблюдательных советов).
Выплаты вознаграждений членам совета директоров (членам наблюдательных советов) хозяйственных обществ производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании устава и решений участников хозяйственных обществ, в связи с чем ставка подоходного налога в размере 25 % в отношении таких выплат не применяется (письмо МНС от 06.03.2024 № 3-2-11/00679).